Meer duidelijkheid over voorkomen overdrachtsbelasting bij fusie
Een zeer welkome verduidelijking voor de praktijk, vinden de fiscalisten van BDO de uitspraak van het gerechtshof Amsterdam over de toepassing van de zogenoemde ‘fusievrijstelling’. In de volgende bijdrage wordt dieper op de uitspraak ingegaan.
De verkrijging van een in Nederland gelegen onroerende zaak is in beginsel belast met overdrachtsbelasting. Heffing van overdrachtsbelasting kan echter achterwege blijven als een vrijstelling van toepassing is. Gerechtshof Amsterdam heeft recent meer duidelijkheid gegeven de toepassing van de zogenoemde ‘fusievrijstelling’. Een van de voorwaarden voor deze overdrachtsbelastingvrijstelling is dat de fusie hoofdzakelijk is ingegeven vanuit zakelijke overwegingen. Het Hof bevestigt in deze casus dat voor de beantwoording of hiervan sprake is de feiten en omstandigheden van het geval, waaronder de omvang van de activiteiten van de fuserende partijen bepalend zijn.
De casus
In de zaak gaat het om de vraag of de fusievrijstelling kan worden toegepast bij een fusie tussen een woningstichting en een zogenoemde ‘beheerstichting’. Vóór de fusie verhuurde de beheerstichting een kantoorpand aan de woningcorporatie, die enig bestuurder is van de beheerstichting. In 2018 fuseert de beheerstichting met de woningstichting, waarbij de woningstichting het kantoorpand verkrijgt. Het kantoorpand wordt vervolgens verbouwd, zodat het personeel van de woningcorporatie niet langer in twee kantoorpanden, maar in één gebouw kan worden ondergebracht.
Als gevolg van de fusie zijn verschillende voordelen behaald, waaronder:
- Een significant rentevoordeel op de financiering voor de verbouwing;
- Een verbetering van het functioneren van belanghebbende op economisch en maatschappelijk gebied, onder andere omdat de personeelsleden in één kantoorpand konden worden samengebracht en het vrijgekomen pand kan worden aangewend voor de bouw van woningen;
- Het feit dat het vermogen van de beheerstichting door de fusie als maatschappelijk vermogen bestemd blijft.
Toetsingskader
De fusievrijstelling kan worden toegepast als sprake is van de overgang van vermogen onder algemene titel in het kader van een juridische fusie en de fusie hoofdzakelijk plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen. Deze zakelijkheidstoets waarborgt dat overdrachtsbelasting wordt ontgaan enkel door te kiezen voor een juridische fusie. Om aan de zakelijkheidstoets te kunnen voldoen is een zekere ‘substance’ van de betrokken partijen vereist. Het opgaan van een rechtspersoon in een andere rechtspersoon moet leiden tot:
- substantiële schaalvoordelen;
- synergie-effecten, en;
- het moet daarbij evident zijn dat de organisatie – die als gevolg van de fusie ontstaat – meer is dan de som van de voorfusiepartijen ('1+1=3').
In deze zaak ging het voornamelijk om de vraag of aan de juridische fusie hoofdzakelijk zakelijke overwegingen ten grondslag liggen. Waar de rechtbank eerder had beslist dat hier geen sprake van is, komt het gerechtshof tot het oordeel dat dit wel het geval is. Volgens het gerechtshof is hierbij (onder meer) van belang hoe de structurele kostenbesparingen zich verhouden tot het bedrag aan overdrachtsbelasting dat wordt bespaard door de toepassing van de fusievrijstelling. Bij deze beoordeling mag het te behalen rentevoordeel worden meegenomen in de berekening. Het gerechtshof is van mening dat de kostenbesparing dusdanig hoger is dan de eenmalige besparing van overdrachtsbelasting, waardoor voldoende efficiency- en synergievoordelen zijn behaald om te spreken van ‘zakelijke overwegingen’. Daarbij merkt het gerechtshof op dat mag worden gekozen voor een juridische fusie als ook andere manieren bestaan om het pand over te dragen (zoals een ‘reguliere’ verkoop).
Gevolgen praktijk
Met deze uitspraak heeft het gerechtshof meer duidelijkheid gegeven over de beoordeling of sprake is van ‘hoofdzakelijk zakelijke overwegingen’. Deze beoordeling moet plaatsvinden in de context van de concrete omstandigheden van het geval, waarbij nu duidelijk is hoe moet worden beoordeeld of voldoende kostenbesparingen en synergievoordelen worden behaald. Wat BDO betreft een zeer welkome verduidelijking voor de praktijk.
BDO Accountancy, Tax & Legal B.V. | Industriegroep Real Estate & Construction
Erik Bakx, Partner Belastingadvies & btw | Marlinda van Beek CISM, MSc, manager btw
REC@bdo.nl
Laatste nieuws
- 15-05-2024 08:28 Huurcommissie ziet grote toename in zaken over servicekosten
- 15-05-2024 07:37 De route voor bestaand vastgoed naar Paris Proof met een integrale CO2-aanpak
- 15-05-2024 06:10 Eerste Kamer neemt de tijd voor Wet betaalbare huur, invoering per 1 juli onzeker
- 15-05-2024 06:00 Valor koopt voor tientallen miljoenen distributiecentrum van Aldi Vastgoed
- 14-05-2024 16:03 Recyclingbedrijf huurt 2.500 kantoorruimte in Double U in Den Haag
- 14-05-2024 15:33 Dudok Wonen en Almere maken geen prestatieafspraken meer
- 14-05-2024 15:10 Vastgoedman Flip Kerkhoven overleden
- 14-05-2024 15:07 Unilever huurt 7.000 kantoorruimte in voormalige V&D in Rotterdam
- 14-05-2024 14:54 Veertien gemeenten kunnen 9.000 woningen verbeteren door 175 miljoen uit Volkshuisvestingsfonds
- 14-05-2024 14:09 Ralf Dressel directeur van nieuwe vestiging Janssen de Jong Bouw in Utrecht
- 14-05-2024 13:17 Panden Certitudo onder de hamer
- 14-05-2024 12:50 Prime kantoorhuren stijgen wereldwijd met 1,1 procent
- 14-05-2024 12:01 Kliniek huurt praktijkruimte aan Maliebaan in Utrecht
- 14-05-2024 11:25 Gezonde leefomgeving centraal op Blue Zone Festival
- 14-05-2024 11:09 Portaal koopt voor miljoenen woningen van Koolstof Vastgoed
- 14-05-2024 11:01 Normal huurt winkelruimte in winkelcentrum Koperwiek
- 14-05-2024 10:37 IT-consultant huurt bijna 900 m2 kantoorruimte in Utrecht
- 14-05-2024 10:23 Moederbedrijf Big Bazar ook failliet
- 14-05-2024 10:08 Mede-oprichter architectenbureau Rijnboutt neemt afscheid
- 14-05-2024 09:47 Particuliere belegger koopt ontwikkellocatie in Rotterdam-Noord
- 14-05-2024 09:34 IT-dienstverlener huurt 1.000 m2 kantoorruimte in Amsterdam Riekerpolder
- 14-05-2024 09:29 Pipoos verlengt in Piazza Center Eindhoven
- 14-05-2024 09:16 GewoonGers huurt bedrijfsobject van bijna 5.500 m2 in Vlaardingen
- 14-05-2024 09:11 Uniek bedrijfsmakelaars verhuurt en verkoopt in Oost-Nederland
- 13-05-2024 16:53 Zonneplan huurt in totaal 4.800 m2 in The Mayor in Zwolle
- 13-05-2024 13:25 Vlaams horecaconcept Wasbar wil tientallen vestigingen openen in Nederland
Reacties
Om te kunnen reageren moet u zijn ingelogd. Klik hier om in te loggen.